作者：李嘉亮

国家税务总局日前发布《涉税专业服务基本准则（试行）》（以下简称《基本准则》）和《涉税专业服务职业道德守则（试行）》（以下简称《职业道德守则》）。其中，《基本准则》主要对涉税专业服务的基本遵循、业务承接、业务实施等方面进行明确， 《职业道德守则》则是从职业操守和专业胜任能力方面进行了要求。

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多位业界人士在接受《中国会计报》记者采访时均表示，此举对规范涉税专业服务执业行为，保障服务质量，提高涉税专业服务行业职业道德水准，维护国家税收利益和涉税专业服务当事人合法权益等方面有着正向引导作用。

优化涉税专业服务领域执业环境

据悉，《基本准则》和《职业道德守则》的出台是贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》和《关于进一步加强财会监督工作的意见》强化税收监管和加强财会监督的重要举措，是深化执行《涉税专业服务监管办法（试行）》为基础的涉税专业服务系列监管制度的具体体现。

中国注册税务师协会（以下简称中税协）自去年以来在税务总局的指导下和相关部门共同推进涉税专业服务执业规范建设相关领域的工作。近日，对于上述两项政策出台，中税协常务副会长谢滨直言，税务师行业作为涉税专业服务主力军，要责无旁贷、不遗余力地落实好《基本准则》和《职业道德守则》。

他表示，中税协已经向各级税务师行业协会和税务师事务所及其涉税服务人员发出通知，要求全行业充分把握学习贯彻两项准则制度的重要意义，并作为推动主题教育走深走实的规定动作，督促税务师事务所及其涉税服务人员严格执行并自觉遵守准则制度和行业指引等规定，扎实做好服务纳税人缴费人和涉税专业服务具体工作。

信永中和集团税务板块副总经理冯朔表示，此次两个文件将所有从事涉税服务行业的群体纳入到统一的规则下进行要求，对于优化执业环境和行业良性健康发展的鼓舞意义是不寻常的。

中瑞税务师事务所集团有限公司副总裁孔令文介绍，当前，涉税专业服务市场除传统税务师事务所外，会计师事务所、律师事务所、代理记账公司、财务咨询公司等均可以依法从事涉税专业服务，上述两个文件的出台，有利于促进实现行业“良币驱逐劣币”的良性发展道路。

上海国家会计学院副教授葛玉御认为，《基本准则》和《职业道德守则》聚焦业务承接、业务实施、道德约束等给出了基本遵循，设定了行业标准，既有操作指南，又有负面清单，有助于涉税服务机构和人员“对号入座”，提升专业能力和职业操守，优化行业执业环境。[page]

“两个文件的出台充分体现‘严管就是厚爱’，必将有助于涉税服务行业的健康规范发展，从而助力税收征管和财会监督的现代化，进一步反哺行业绿色可持续的发展。”葛玉御说。

规范业务流程强化执业能力建设

《基本准则》明确规定了提供专业服务的基本遵循、业务承接、业务实施等要求。

在冯朔看来，业务承接、委派、计划、记录、成果、存档等均属于涉税业务的基本流程。其中，对于如何判断是否承接业务，《基本准则》规定了较为详细的要求。“如对涉税鉴证和纳税情况审查两项业务强调了是否符合独立性原则的要求，这里提到的独立性原则既包括独立从业的要求，也包括了业务冲突情况下的独立性要求。”

“业务承接和业务实施是涉税专业服务机构日常服务过程中的核心流程。”孔令文表示，从《基本准则》的业务承接规定分析，其核心强调的是“依法承接”。近年来，随着国家以数治税、风险管理的税收征管水平的显著提升，针对税收违规行为，监管部门对纳税人违法违规予以处置的同时，也会对恶意提供违规税务服务的第三方进行延伸检查和处理。

为此，《基本准则》又将“依法承接”拆分成了“委托方依法”和“受托方依法”两个层面。从业务实施规定分析，按照涉税专业服务的业务计划、案头资料分析、法律评估、成果出具与复核、成果交付、业务记录和档案等一整套合规程序做出了明确具体的规定。

“一方面对涉税专业服务机构从事涉税专业服务的一般流程给予了指导性意见，另一方面也确保涉税专业服务的质量复核有据可查，确保涉税专业服务市场的整体有序。”孔令文表示。

值得一提的是，《基本准则》创新地将“发票服务”单独列出，引起了孔令文的重点关注。他表示，从行业从业人员角度看，一方面，当前数电票试点、全国统一电子税务局的智慧税务建设不断推进，也对纳税人的发票管理和数据化管控等提出了更高的要求，对该类业务的专业服务市场呈现出需求扩大的趋势；另一方面，充分考虑了发票在当前的税收征管和税务风险防控中的重要地位，以及可能引发的专业人员执业风险问题，以及应对税务征管数字化如何不断升级专业能力。

执业胜任能力不仅出现在《基本准则》，在《职业道德守则》中亦有体现，涉税服务人员应当通过继续教育、业务培训等途径持续掌握和更新法律法规、办税实务和信息技术等方面的专业知识和技能，保持专业胜任能力。

“未来，从事涉税专业服务人员要不断提升专业胜任能力建设，这不仅是提供专业服务的基本要求，更是强化从业人员职业道德的具体表现。”冯朔表示，专业胜任能力还应包括撰写报告、提案和规划的能力，涉税专业服务人员也应有侧重地搭建自身能力框架。[page]

剑指行业顽疾强化执业引领

近年来，涉税专业服务行业发挥其专业优势在深化增值税改革和个人所得税改革、落实减税降费政策、引导纳税人遵从税法等方面发挥了积极作用。但同时，也有少数涉税中介存在发布虚假涉税广告，曲解税收政策，违规提供税收策划，诱导、协助纳税人逃避税款等违法违规行为，损害了国家税收利益和纳税人缴费人合法权益，扰乱了正常税收秩序，影响了市场化、法治化、国际化的营商环境，需要进行大力惩治。

谢滨表示，《基本准则》和《职业道德守则》作为评价涉税专业服务机构执业行为和执业质量的基本标尺，一方面从涉税专业服务机构客观实际出发，充分体现了涉税专业服务的专业性和重要性；另一方面从行政监管和行业监管角度出发，特别强调了涉税专业服务守法尽责和廉洁从业的执业要求。

为此，《基本准则》明确了涉税专业服务应当遵循的基本原则并强调鉴证和审查等特定业务的独立性原则，重申了实名执业和信息报备的监管要求。在业务承接、业务实施、成果形成、业务记录等各个环节嵌入质量管理和风险防范等机制，如业务环境评估制度、执业回避制度、业务复核制度、档案管理制度以及执业签章制度等。同时，在职业道德守则中强调在遵守法律法规的前提下基于业务事实提供涉税服务，并保持专业胜任能力。

《职业道德守则》通过明确五项“禁令”，重申和细化监管底线要求，强化执业纪律，防范执业风险，严厉打击各类违法违规行为，推动形成优胜劣汰的良性循环机制和风清气正的诚信营商环境，促进行业规范健康发展。

当冯朔看到不得采取恶意低价、虚假宣传等不正当手段承揽业务的规定时，感到非常认同。他表示，这两种提法是根据当前行业发展存在的弊端做出的针对性举措。

“职业操守和专业胜任能力可以说是合格涉税专业服务从业人员的主客观要求。”孔令文表示，职业操守的明确要求，一方面，有助于维护涉税专业服务机构在社会上的良好形象，另一方面，也有利于提升市场对涉税专业服务价值的认同感。专业胜任能力的要求是充分发挥市场在资源配置过程中的作用，提升委托方和涉税专业服务市场的“获得感”。