五、结 论

虚增利润型多缴税款是否应当予以退还，理论上众说纷纭，实践中做法不一。该问题既涉及对《税收征管法》的正确理解，也涉及对虚增利润型多缴税款行为性质的正确判断。就《税收征管法》而言，第五十一条是多缴税款退还制度的核心规则，但其适用范围是有限制的，只适用于部分合法诚信情形下的多缴税款。虚增利润型多缴税款，因其非法性而无法依据第五十一条获得退还，也无法参照刘玉秀案适用合理性原则肯定其退税请求权。就该行为性质而言，虚增利润型多缴税款本质上属于不法原因给付，据此，应当排除行为人的返还请求权，不应退还其多缴税款。其实，不只是虚增利润型而产生的多缴税款不应退还，其他不法原因给付而形成的多缴税款也应遵循相同的原理加以处理。从法律制度建设的角度而言，这样的逻辑、道理和处理方法应当成为明确的法律规定，以便税务机关依法治税和提高纳税人的法律遵从度。根据本文的分析，鉴于当前《税收征管法》第五十一条存在法律漏洞，我们建议，在下一轮《税收征管法》修订中，应在第五十一条中增加一款，明确规定纳税人因不法原因而多缴的税款不予退还。

（本文为节选，作者单位：首都经济贸易大学法学院）