许建国 吕荣春

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今年以来，我国新登记设立的经营主体增长较快。国家税务总局近日发布的数据显示：今年5月到税务部门新办理税种认定、发票领用、申报纳税等涉税事项的经营主体152.2万户，同比增长24.9%。

资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加，统称为“六税两费”。根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第10号，以下简称10号公告）规定，2022年1月1日—2024年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户，可以在50%的税额幅度内减征“六税两费”。那么，对于新办小型微利企业来说，如果属于增值税一般纳税人，如何尽可能节约这笔涉税成本呢？有三个时点非常重要：首次办理汇算清缴前、首次汇算清缴申报后、首次办理汇算清缴后。

首次办理汇算清缴前

M公司于2023年1月成立，从事国家非限制和禁止行业，登记为增值税一般纳税人，2023年3月31日的从业人数、资产总额分别为220人和3500万元。M公司按规定于2023年4月征期申报2023年1月—3月的“六税两费”时，能否享受减免优惠？

在首次办理汇算清缴前，新设立企业无法准确预判是否属于小型微利企业。为增强政策确定性和可操作性，《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第3号，以下简称3号公告）第一条第（二）项规定，登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，按规定办理首次汇算清缴申报前，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

也就是说，M公司在申报2023年1月—3月的“六税两费”时，虽未办理首次汇算清缴，但其截至2023年3月31日的从业人数、资产总额符合小型微利企业条件，可以享受“六税两费”减免优惠。

首次汇算清缴申报后

N公司于2021年7月成立，从事国家非限制和禁止行业，9月登记为增值税一般纳税人。2022年5月20日，N公司办理2021年度企业所得税汇算清缴申报，确定不属于小型微利企业。2023年5月15日，N公司办理2022年度汇算清缴申报，确定是小型微利企业。2023年1月12日，N公司根据本省有关规定办理2022年房产税申报，能否享受减免优惠？

3号公告第一条第（二）项第三款明确，按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般纳税人，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠；按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。也就是说，N公司按规定于2023年1月12日申报2022年全年及以后申报2023年1月—6月的房产税，不能享受减免优惠。