作者：陈平 周科颖 尹灵勇

目前，2022年度企业所得税汇算清缴工作正在有序、稳步开展。前段时间，财政部、税务总局发布了《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第7号），将符合条件行业企业研发费用税前加计扣除比例由75%提高至100%。

截至今年5月7日，国家税务总局江苏省税务局12366纳税缴费服务热线（以下简称“江苏12366热线”）咨询电话中，有关研发费用加计扣除方面的问题咨询量累计达14000余次，同比上涨15.7%。从咨询内容看，问题主要集中在研发费用加计扣除优惠明细表填写、委托外部研发费用加计扣除、科技型中小企业研发费用加计扣除等方面。

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典型问题一：申报表有何变化，新表该如何填报？

掌握申报表的变化，是准确申报的重要一步。关于纳税申报表的变化，今年以来，江苏12366热线接到的相关咨询达2200余次，占研发费用加计扣除政策总咨询量的15.71%。

2022年度《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）新增两项内容。一是，将第50行“加计扣除比例”调整为“加计扣除比例及计算方法”，并相应增加研发费用加计扣除比例及计算方法代码表，供纳税人根据相关政策，选择填报适用的加计扣除比例和计算方法。二是，增加第L1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”、第L1.1行“第四季度允许加计扣除的研发费用金额”、第L1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额”，供纳税人填报2022年第四季度和前三季度研发费用金额。

那么，新表具体该如何填报呢？

举例来说，A公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2021年12月开始经营。2022年共发生研发费用1000万元，其中第四季度研发费用金额为200万元，研发费用支出均未形成无形资产。

根据《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号，以下简称“28号公告”）规定，企业在2022年度企业所得税汇算清缴中计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。

A公司如果选择按第四季度研发费用实际发生数的计算方法，2022年研发费用加计扣除总额为（1000-200）×75%+200×100%=800（万元）；如果选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是1000×3÷12=250（万元），A公司2022年全年加计扣除额=（1000-250）×75%+250×100%=812.5（万元）。相比之下，A公司选择按比例法计算研发费用更有利。