【案例】A人力资源公司是一家劳务派遣公司（增值税一般纳税人），与B公司签订劳务派遣合同。2023年2月A公司收到B公司支付的劳务派遣费用138万元，其中需代发劳务派遣人员工资90万元，福利费用6万元，支付社会保险及住房公积金等支出25.2万元，管理费用16.8万元。A公司选择差额纳税。

A公司2023年2月取得的劳务派遣服务收入, 以取得的全部价款和价外费用138万元，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金121.2万元（90+6+25.2）后的余额16.8万元为收入额，依5%的征收率计算应缴纳增值税为0.8万元[（138－90－6－25.2）÷（1＋5%）×5%]。其主要的会计处理分录如下：

第一步：全额确认劳务派遣收入与销项税额

借：银行存款 1,380,000.00

贷：主营业务收入 1,314,285.71

应交税费——应交增值税（销项税额）　65,714.29第二步：确认可扣减的成本费用及销项税额抵减

借：主营业务成本　1,154,285.71

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　57,714.29

贷：应付职工薪酬——职工工资　900,000.00

应付职工薪酬——职工福利　60,000.00

应付职工薪酬——五险一金　252,000.00

第三步：月末结转未交增值税

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　8,000.00

贷：应交税费——未交增值税　8,000.00

（作者单位：国家税务总局泗洪县税务局）