作者：陆岁岁 李琼

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企业亏损，研发费用却仍高企；连年计提不动产折旧，却从未缴纳过城镇土地使用税——反常举止背后，隐藏着什么真相？

近期，国家税务总局上海市税务局第三稽查局（以下简称“第三稽查局”）根据数据分析发现的疑点线索，对J塑料有限公司（以下简称“J公司”）实施税收核查，确认企业存在违规多列支研发费用、少缴城镇土地使用税等问题。同时，发现其母公司在不动产作价投资J公司过程中，未及时申报缴纳增值税。第三稽查局依法对J公司作出补缴税款192万元、加收滞纳金，调减可结转以后年度亏损额1521万元的处理决定。依法对其母公司MJ公司作出加收滞纳金501万元的处理决定。

企业亏损，研发费缘何反增

2022年11月，上海市税务机关税收风险分析团队分析企业涉税信息时，发现J公司数据异常，于是将线索移交给第三稽查局。

检查人员接到线索后，对J公司情况进行初步核查。J公司主要从事高性能工程塑料粒子（具备耐热、阻燃、免喷涂等性能的塑料）的生产销售业务，是上海MJ公司的子公司。J公司对外的宣传信息显示，企业拥有几十项专利，是一家具有较强研发能力的工程塑料产品生产企业。

企业涉税信息显示，J公司自成立起至2020年，处于稳定盈利状态。2021年时，企业出现亏损，亏损额为7400万元。数据显示，当年J公司利润总额为-1100万元，出现7000多万元的巨额亏损，主要原因是企业申报的研发加计扣除费用达到6300万元。

检查人员随后对企业近三年的毛利率和研发费用情况进行针对性分析。

检查人员发现，2019年—2021年，J公司每年毛利率分别为9.12%、12.98%、4.92%，2021年毛利率较以前年度大幅度降低。检查人员了解到，近几年塑料生产行业由于原材料价格快速上涨等原因，行业企业利润空间受到挤压，盈利情况普遍呈现下行状态，J公司的经营数据与市场情况基本相符。

但让检查人员不解的是，在市场行情下行、企业盈利渐趋下降的情况下，2019年—2021年，J公司加计扣除的研发费用却分别是2400万元、5100万元和6300万元，呈现逐年上涨的状态，并且从费用支出结构看，材料、动力、燃料等支出在研发总费用中占比均超过了60%。

在企业成本不断上升、利润大幅下降、行业新技术发展趋势尚不明朗的情况下，企业不断加大研发费用支出，这一行为并不符合生产经营常理。

来历不明的不动产

除了过高的研发费用，检查人员在企业涉税数据中还发现另外一项蹊跷。

J公司自2016年起，企业所得税年度纳税申报表中开始出现“固定资产——房屋、建筑物”资产原值1.01亿元、“无形资产——土地使用权”资产原值0.24亿元的信息，并于2016年开始计提不动产折旧费用。