虽然企业自2016年起开始对这项不动产计提折旧，但是从缴税历史信息看，企业并未同步开始缴纳城镇土地使用税，直至2021年4月之后，才开始缴纳城镇土地使用税。

这是怎么回事？

检查人员仔细分析企业往年的资产负债表等资料信息，发现J公司2016年经营数据中并未显示有1.01亿元在建工程转为固定资产——这说明这项不动产并非J公司自行建造。检查人员又查询发票软件数据，发现J公司2016年也没有获得过与购入不动产有关的进项发票。

企业的这项不动产是哪儿来的呢？

检查人员于是扩大企业发票信息核查范围，终于，在2021年4月的发票底账数据中，发现J公司曾接受多份品名为“*不动产*其他建筑物——××厂房”的增值税专用发票，这些发票价税合计金额1.25亿元，与企业历史申报表中的不动产原值相近，并且开具这些不动产发票的企业是J公司的母公司MJ公司。

检查人员查询工商登记信息发现，J公司2016年10月注册资金发生过变更，由500万元增至1.3亿元，增加额1.25亿元，正好与不动产发票金额一致。

综合前期案头分析和初步核查的结果，检查人员认为，J公司在研发费用加计扣除和企业不动产的涉税业务处理方面，存在较为明显的涉税疑点，企业可能存在涉税违法行为，于是决定对J公司进一步实施税收核查。

“虚胖”的研发费用

检查人员决定对J公司进行实地核查。在细分企业研发费用项目后，确定直接消耗材料、人员人工费用、特殊收入扣减3个核查要点。

到达企业经营地后，一组检查人员约谈人事、研发部门负责人和相关业务主管，了解企业研发业务状况和人员等情况。另一组检查人员负责调阅企业相关年度的账簿、凭证等核算资料。

约谈过程中，J公司的人事、研发部门人员起初对谈话有些抵触，认为纳税申报等业务只与财务部门有关，在交流过程中也比较谨慎。见此情景，检查人员向企业人员做了解释，表示谈话是希望多了解一些企业生产研发情况，帮助企业完善研发核算制度等。企业人员紧张情绪缓解后，检查人员与他们拉起家常，并在此过程中了解企业研发的基本情况。

另外一组检查人员顺利调取检查期内企业账册、研发辅助账、项目立项书、研发人员名册等资料，并按照事先确定的核查要点，对相关成本费用项目进行针对性核查和分析。

在核查过程中，检查人员发现，2020年—2021年期间，J公司将不直接参与研发活动的管理人员的人工费用938万元、研发人员的健康医疗保险费18万元，均纳入产品研发成本进行加计扣除。

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第一条规定，人员人工费用仅包括直接从事研发活动人员的工资薪金及“五险一金”。依据该项法规，企业将上述费用纳入研发成本是违规行为。