作者：冯雨玲 融亦

今年8月22日农历七月初七，是我国象征爱情与浪漫的传统节日——七夕节。不少商家嗅到了“浪漫经济”的甜蜜商机，开启多种多样的促销模式，节日营销氛围满满。笔者提醒相关商家，研判各种花式促销的实质，合规进行税务处理，防范潜在涉税风险。

(资料图)

价格打折

双人烛光晚餐与浪漫七夕节可谓是深度绑定，不少西餐厅瞄准商机推出了七夕节情人专享甜蜜套餐。A牛扒西餐厅为吸引客流，做好节日营销，不仅提前准备了红酒、香槟、鲜花、蛋糕等打造浪漫氛围，还突出价格优势，将原有的晚餐价格打8折，优惠推出甜蜜双人专享价520元。A牛扒西餐厅在进行商业折扣方式销售货物时，准确确认收入，就成了后续税务处理的重要一步。

增值税方面，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

同时，《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。基于此，A牛扒西餐厅不仅要留意价款和折扣额是否在同一发票上分别注明，而且要注意是否在正确的栏次上注明，进而准确确定最终的销售额。

企业所得税方面，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额，确定销售商品收入金额。因此，A牛扒西餐厅还需同步确认企业所得税收入。

买一赠一

成双成对，如影随形，也是不少商家看中的七夕节宣传卖点。

B公司主营口腔保洁类业务。针对年轻群体“时尚+科技”的消费习惯，B公司今年推出了“让暖心微笑常伴左右”电动牙刷“买一赠一”七夕限定礼袋促销活动，里面还配套赠送有声告白卡，供送礼者表白。这类“买一赠一”的组合销售，计税依据如何确定，是不少商家咨询的高频问题。

买一赠一行为，发票的开具方式不同，其增值税处理也不同。根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）和国税函〔2010〕56号文件的规定，如果企业在开具发票时，分别注明主商品与赠品的价格，并在同一张发票的“金额”栏中分别注明相应的金额，则可视为捆绑销售，主商品和折扣商品均按照折扣后的销售额计算缴纳增值税。如果企业在开票时，仅记录主商品名称，未体现赠品信息，或将赠品对应折扣信息填列在备注栏，又或者赠品对应的折扣额另外开具负数发票，则赠品也确认应税销售额并计算缴纳增值税。[page]

企业所得税方面，根据国税函〔2008〕875号文件，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总销售金额按各项商品的公允价值所占比例，分摊确认各项商品的销售收入。因此，B公司还应该以其向消费者收取的总价款为基础，按照电动牙刷公允价值所占比例，分摊确认各项商品的销售收入，并按照规定准确申报。

换新促销

不少家电商家瞄准七夕节商机，提出“以旧换新”的绿色理念促销家电，力求为消费者打造智能家居。

C公司是一家经营销售智能家电的公司，在七夕节前后推出“爱有‘新’意”旧家电“以旧换新”促销活动。比如，客户可以将自己的旧冰箱以1000元抵给商家，直减1000元换购原价5000元的新款双开门节能冰箱。这种情况下，商家就要关注发票开具金额等实操细节。

按照国税发〔1993〕154号文件规定，除金银首饰以外，纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。因此，对于“以旧换新”促销活动的购买行为，C公司应当按照标定的同期销售价格5000元，确认新款节能冰箱的销售额，并相应为消费者开具发票。

（作者单位：国家税务总局深圳市税务局）