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赵勇 王光平 李杨

为优化税务执法方式，破解文书送达难问题，国家税务总局2019年12月以公告形式发布了《税务文书电子送达规定（试行）》，极大地提高了税收征管和执法效率，减轻了征纳双方负担。根据规定，电子送达指税务机关通过电子税务局等特定系统向纳税人、扣缴义务人送达电子版式税务文书。同时，税务处理决定书、税务行政处罚决定书（不含简易程序处罚）、税收强制文书、税务复议文书等不适用电子送达。笔者认为，目前，一方面信息技术的高速发展已为电子送达提供了充分的有利条件，另一方面，互联网通讯工具已在人们的生产生活中越来越普及，为顺应税收现代化要求，建议修订《税务文书电子送达规定（试行）》，健全完善税务文书电子送达的制度设计。

一是明确电子送达文书的具体内涵。电子送达应当被定义为凡是借助现代信息技术进行的送达，均属于电子送达。在公安系统，新修订的《公安机关办理行政案件程序规定》明确了使用互联网通信工具可以送达法律文书，其第36条规定，经受送达人同意，可以采用传真、互联网通讯工具等能够确认其收悉的方式送达。因此，建议税务文书的电子送达不仅指通过电子税务局等特定系统送达，还应包括使用当下广泛运用的微信、QQ以及传真、电子邮件等载体送达。

二是扩大电子送达文书的主要范围。2021年修订的行政处罚法规定，当事人同意并签订确认书的，行政机关可以通过传真、电子邮件等媒介送达行政处罚决定书。在司法领域，2021年修订的民事诉讼法已将影响当事人实体权利的判决书、裁定书、调解书纳入电子送达的范围。建议扩大税务电子文书送达的范围，将税务处理决定书、税务行政处罚决定书、税收强制文书、税务复议文书等纳入电子送达范围。

三是细化电子送达文书的生效要件。首先，受送达人同意，是电子送达法律文书的前提，充分体现了尊重受送达人的意愿。考虑这一立法本意，并不一定要签订确认书才能视为“同意”，如果受送达人在电话、短信或微信中明确表示同意电子送达，亦可视为“明示同意”。如果在税务机关通过互联网发送税务文书后，受送达人回复“收悉”，也可视为“默示同意”。其次，电子送达的税务文书均需加盖税务机关电子印章，那么就要规范电子印章的申领和使用。建议推行电子签章系统，规范申请、审批用印流程，实现执法文书在线盖章。最后，文书的送达日期直接关系到受送达人救济权利的行使，在“明示同意”的前提下，以税务文书到达特定系统受送达人端的日期为送达日期。在“默示同意”的前提下，以受送达人回复“已收悉”，或者根据送达内容已作出相应行为（如对行政处罚告知书提起陈述申辩）的，即为完成有效送达。