作者：王拴拴

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目前，2022年度企业所得税汇算清缴已经进入倒计时。近期，笔者在实际工作中发现，一些物业服务企业普遍存在收入确认不及时、增值税税目税率适用错误以及财政补贴税务处理不当等税务风险，值得相关企业高度重视。特别是应该在企业所得税汇算清缴过程中，逐个梳理税务风险点，并及时采取措施予以防控。

●风险点一：收入确认不及时

笔者在审查A公司物业费收入时发现，该公司物业费收入确认时间，有两种确认方式。客户为公司的，收入确认时间选择遵循权责发生制，即按受益期间分期确认收入。比如，A公司2022年向其他公司收取的物业服务收入，就按月进行确认。客户为居民个人的，收入确认时间则选择遵循收付实现制，即实际收到款项时，才确认收入。比如，A公司收取王某物业费收入3500元，本应在2021年提供服务时分期确认收入，但A公司在2022年实际收到款项时，才确认收入的实现。

财务处理方面，收入的确认，应遵循《企业会计准则第14号——收入》的相关规定。A公司提供物业服务满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”条件，因此，该收入属于在某一时段内履行的履约义务，应按履约进度确认收入。

企业所得税方面，根据企业所得税法实施条例的相关规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。A公司对个人部分选择收付实现制，没有按权责发生制在受益期间分期确认收入，与税法规定不符，存在税务风险。

增值税方面，提供物业服务，需要在提供服务并收取销售款或取得销售款凭据的当天，确认纳税义务的发生。A公司如果先开具发票，则开具发票当日，其增值税纳税义务就已经发生，不论款项是否收到，均应缴纳增值税。

需要注意的是，企业收入的财务处理，须根据会计准则的规定进行处理，税务处理则应按照税法规定进行。二者可能会存在差异，不能一概而论。

●风险点二：发票项目不准确

在检查A公司发票时，笔者发现其主要存在两类问题：一是发票备注栏问题。比如，一些发票的备注栏未注明建筑服务发生地及项目名称。二是税目问题。比如，一些发票的“物业管理服务”税目下列有“垃圾清运费”“车位费”“电梯广告服务费”“绿化养护费”“网络接入管理费”，而“生活服务”税目下列有“工程款”“物业费”“房租”等——这些发票均属于不合规票据。

根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）的规定，纳税人在开具发票时，应根据商品或服务内容，选择相应的税收分类编码。若税收分类编码选择错误，导致税目与实际服务不符，则属于不合规发票。