所得税处理

企业所得税方面，企业所得税法实施条例第六十五条规定，无形资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。所以，土地使用权属于无形资产，按无形资产进行企业所得税处理。值得注意的是，企业所得税法第十一条还有一项特别规定——单独估价作为固定资产入账的土地，不得计算折旧扣除。

个人所得税方面，个人所得税法第十五条规定，个人转让不动产的，税务机关应当根据不动产登记等相关信息核验应缴的个人所得税，登记机构办理转移登记时，应当查验与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。而不动产登记暂行条例第二条、第五条明确指出，不动产指土地、海域以及房屋、林木等定着物。集体土地所有权，房屋等建筑物、构筑物所有权，森林、林木所有权，耕地、林地、草地等土地承包经营权，建设用地使用权，宅基地使用权，海域使用权，地役权，抵押权等不动产权利，需要按照不动产登记暂行条例的规定，办理登记。据此判断，土地使用权属于不动产。换句话说，个人发生不动产转让或租赁，需要按照财产转让所得、财产租赁所得，计算缴纳个人所得税。

（作者单位：国家税务总局泰宁县税务局）