何振华 李翔昱

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近日，经济合作与发展组织（以下简称经合组织）发布了一份名为《2023年工资征税——经合组织国家劳动税和福利指数化》的研究报告（以下简称2023年工资征税报告）。该报告着重于劳动所得“税收楔子”的跨国比较。

多数成员国劳动所得“税收楔子”加大

“税收楔子”是经济学里的一个概念，指政府税收在供求关系曲线之间打入一个“楔子”，使得供应和需求曲线的交点偏移导致无谓的社会总收益减少。对于劳动力市场来说，税收的存在一方面会减少工人实际得到的工资收入，另一方面也增加了雇主雇佣工人的成本。由于“税收楔子”的存在，税收政策会对劳动力的供给和需求产生影响。税率提高会使“税收楔子”增大，从而减少劳动力的投入，进一步减少总供给。反之，减税可以缩小“税收楔子”，增加劳动力供给和需求，增加总供给。

劳动所得“税收楔子”是指员工和雇主缴纳的劳动税总额减去政府发放的家庭福利后的净额占劳动成本的比率。在大多数经合组织国家中，雇主和员工都缴纳工资税。这些税收通常为特定的社会项目提供资金，例如失业保险、健康保险和老年保险。在2023年工资征税报告中，员工和雇主缴纳的个人所得税、社会保障性缴款、工资税等与劳动成本相关的税费统称劳动税。

2023年工资征税报告研究设定了8种收入水平和家庭成员不同搭配的家庭类型，分析了劳动所得“税收楔子”对这8类家庭实际收入的影响。研究假设，家庭除了工资与政府发放的现金福利外没有其他收入。8种不同类型家庭包括：低收入单身劳动者，收入水平为平均工资（平均工资为本国水平）的67%；中等收入单身劳动者，收入水平为平均工资的100%；高收入单身劳动者，收入水平为平均工资的167%；有两个孩子（孩子年龄6～11岁，下同）的低收入单亲家庭，收入水平为平均工资的67%；有两个孩子的低收入夫妇家庭，一人收入水平为平均工资的100%，另一人无收入；有两个孩子且双方都有收入的中低收入夫妇家庭，一人收入水平为平均工资的100%，另一人收入水平为平均工资的67%；有两个孩子且双方都有收入的中等收入夫妇家庭，夫妇收入均为平均工资的100%；无孩子且双方都有收入的高收入夫妇家庭，一人收入水平为平均工资的100%，另一人收入水平为平均工资的167%。

2022年是经合组织国家受新冠疫情影响的第三年。大多数经合组织国家新冠疫情相关劳动所得税收优惠政策在2021年底前被废止。

多数成员国中等收入单身劳动者家庭的平均“税收楔子”都有所增加。2022年，经合组织国家中等收入单身劳动者家庭平均劳动所得“税收楔子”与上一年持平，为34.6%。23个国家的“税收楔子”有所增加，11个国家下降，4个国家保持不变。几乎所有国家的“税收楔子”增加是由于平均工资增长导致的个税税负增加。一些国家的纳税人跨入了累进所得税制的下一税级，还有一些国家则是由于免税额和税收抵免额未调整，使得应纳税的收入比例更高。美国“税收楔子”增幅为2.2个百分点，是唯一超过1个百分点的国家。在2022年，欧洲的中等收入单身劳动者的“税收楔子”普遍较高，比利时的劳动力税负最高，为53%（也是经合组织国家中最高的）；其次是德国和法国，分别为47.8%和47%；奥地利和意大利的劳动力税负也很高，分别为46.8%和45.9%；瑞士的劳动力税负最低，为23.4%。