作者：蔡丽丽

2019年4月起执行的增值税加计抵减政策，于今年初得到了延续。笔者发现，在具体纳税申报过程中，部分纳税人在适用增值税加计抵减政策时，对怎样计提抵减额、如何进行合规申报等实操问题还并不完全清楚。

案例

(资料图片)

A设计有限公司为增值税一般纳税人，2022年度共实现销售额1000万元（不含税，下同），其中境内设计服务实现销售额400万元，跨境设计服务（适用跨境零税率）实现销售额200万元，不动产出租实现销售额200万元。2023年5月共计实现一般计税项目销项税额为10万元，进项税额6万元（其中专门用于跨境设计服务的进项税额2万元），上期留抵税额3万元，上年结转的加计抵减额余额1万元（此外无其他事项，2023年1月—4月均未产生进项税额，2023年以来暂未享受过加计抵减政策）。

实操

根据现行规定，A公司应该分三步，准确计提抵减额，并填写纳税申报表。

第一步，判断条件。根据A公司上年度相关业务销售额的占比情况，确定是否属于可以享受加计抵减优惠的行业企业。《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）第七条明确，纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。据此，A公司2022年度提供现代服务的销售额占比为（400+200+200）÷1000×100%=80%，超过50%，符合《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号，以下简称财税1号公告）的规定，可以作为生产性服务业纳税人，按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。

第二步，准确计算。根据财税1号公告、39号公告，A公司作为生产性服务业纳税人，按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。具体计算公式为：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%；当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额。

需要强调的是，由于加计抵减政策仅适用于国内环节，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。因此，当期可抵扣进项税额，须剔除出口业务对应的进项税额。

也就是说，5月，A公司当期进项税额中专用于跨境设计服务的2万元不得计提加计抵减额，当期实际可计提的加计抵减额为（6－2）×5%=0.2（万元），加上上期结转的加计抵减额余额1万元，当期可抵减加计抵减额为1+0.2=1.2（万元）。抵减前的应纳税额为10－6－3=1（万元），小于当期可抵减加计抵减额1.2万元，故实际抵减额为1万元。抵减后的应纳税额为1－1=0（万元），加计抵减余额为1.2－1=0.2（万元）。