实务中，还有一种比较特殊的情形——企业在年度中间开始经营。这种情况下，按照经营月份数所占比例计算，可能会是更好的选择。举例来说，B公司2022年5月10日开始经营，不属于科技型中小企业或制造业企业。2022年，B公司共发生研发费用400万元。其中，第四季度发生研发费用60万元。相应的研发费用支出均未形成无形资产。

这种情况下，B公司2022年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，如果按照比例法计算，B公司2022年研发费用加计扣除总额为400×3÷8×100%+400×5÷8×75%=337.50（万元）。如果按照实际发生额计算，则2022年研发费用加计扣除总额为60×100%+（400-60）×75%=315（万元）。可见，选择按比例计算，对B公司更有利。

合规填列纳税申报表

在纳税申报方面，为了进一步深化“放管服”改革，减轻企业资料报送负担，企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，无须向主管税务机关报送纸质资料。

计算方法确认后，纳税人还要关注纳税申报表的填列。假设A公司和B公司分别选择实际发生额和比例法计算当年度可加计扣除金额。那么，填报纳税申报表时，A公司应在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）第50行“八、加计扣除比例及计算方法”栏次选择“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）——按实际发生金额计算”。B公司应在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）第50行“八、加计扣除比例及计算方法”栏次选择“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）——按比例计算”。

最后需要提醒的是，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，享受研发费用加计扣除政策的企业，应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。这意味着，实行核定征收的企业，是不能享受研发费用加计扣除政策的。同时，纳税人应坚持实事求是原则，对于企业未实际发生研发费用、生产费用与研发费用混在一起不能准确核算等情形，不得享受加计扣除优惠。

（作者单位：国家税务总局灌云县税务局）