作者：王玥 张康

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研发费用加计扣除政策，是国家为促进企业加大研发投入，鼓励企业提高自主创新能力，加快产业结构优化升级实施的税收优惠政策。2022年度企业所得税汇算清缴正在进行。近日，连云港税务部门收到不少企业关于研发费用加计扣除的政策咨询。其中，纳税人咨询得比较多的问题是：企业所得税汇算清缴时，原来适用研发费用75%加计扣除的企业，在申报享受研发费用100%加计扣除新政时，应如何选择计算方法？

现行政策明确两种计算方法

纳税人之所以关注这个问题，主要是因为《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号，以下简称28号公告）规定，现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。同时，企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。

对于上述政策规定，纳税人尤其要关注两点注意事项：一是关于行业。现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，指除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业企业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。二是关于政策享受方式，可由企业自行选择——按实际发生金额计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。

根据具体情况选择合适方法

28号公告允许纳税人结合自身实际情况，在两种计算方法中作出选择。这就要求企业根据实际情况，提前进行测算，选择适合自己的计算方法。

举例来说，A公司是一家已持续经营多年的企业，不属于科技型中小企业，也不属于制造业企业。2022年，A公司共发生自主研发费用2000万元，均为允许加计扣除的研发费用。其中，2022年第四季度发生研发费用800万元，相应的研发费用支出均未形成无形资产。A公司当年无其他事项发生。那么，年度汇算清缴时，A公司可申报享受的研发费用加计扣除额为多少呢？

对A公司来说，研发费用加计扣除金额的计算方法有两个。方法一：按第四季度研发费用实际发生额计算。按照这一方法，A公司2022年研发费用加计扣除总额为800×100%+（2000-800）×75%=1700（万元）；方法二：按2022年第四季度实际经营月份数占全年实际经营月份数的比例来计算。按照这一方法，A公司2022年研发费用加计扣除总额为2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（万元）。不难看出，两种计算方式下，A公司2022年度的加计扣除总额，有75万元的差额，选择按照实际发生额进行计算可能更好。